一般納稅人的稅負率怎么計算？

1、 企業(yè)稅收負擔率的測算分析

企業(yè)稅負率=本期累計應納稅額÷本期累計應稅銷售額×100.%

稅負率差異幅度=[企業(yè)稅負率-本地區(qū)同行業(yè)平均稅負率(或上年同期稅負率)]÷本 地區(qū)同行業(yè)平均稅負率(或上年同期稅負率)×100.%

如果稅負率差異幅度低于-30%，則該企業(yè)申報異常。

2、 企業(yè)銷售額變動率的測算分析

當月應稅銷售額變動率=(當月應稅銷售額-上月應稅銷售額)÷上月應稅銷售額×100.%

累計應稅銷售額變動率=(本期累計應稅銷售額-上年同期應稅銷售額)÷上年同期應稅銷售額×100.%

如果累計應稅銷售額變動率或當月應稅銷售額變動率超過50%或低于-50%，應將應稅銷售額和應納稅額進行配比分析，以確定該企業(yè)申報是否異常。

3、 企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的配比分析

銷售成本變動率=(本期累計銷售成本-上年同期累計銷售成本)÷上年同期累計銷售成本×100.%

銷售額變動率=(本期累計銷售額-上年同期累計銷售額)÷上年同期累計銷售額×100.%

企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的差異額=銷售成本變動率-銷售額變動率

如果企業(yè)銷售成本變動率與銷售額變動率的差異幅度超過各地設定的正常峰值，該企業(yè)申報異常。

4、 企業(yè)零負申報異常情況分析(考慮留抵稅額增長比例)

如果企業(yè)應納稅額連續(xù)三個月等于0，該企業(yè)異常。

5、 進項稅額構成比例分析

進項稅額構成比例=當期非增值稅專用發(fā).票抵扣憑證抵扣進項稅額÷當期抵扣的全部進項稅額×100.%

利用上述公式測算的結果如果連續(xù)兩個月大于60%(特殊行業(yè)除外)，該企業(yè)申報異常。

贛州金漫庭信息咨詢服務有限公司是經贛州市工商行政管理局注冊登記的大型信息咨詢服務公司。公司主營業(yè)務:,商標注冊申請，代理記賬，贛州公司注冊,400電話辦理,贛州公司變更,江西省內公司增.資,香港公司注冊,房產買賣信息咨詢,企業(yè)項目投資管理,二手車信息咨詢,汽車租賃,汽車年審、過戶、轉入、轉出、上牌等服務代理的多元化商務服務機構。

繳納印花.稅的四個誤區(qū)

印花.稅是對經濟活動和經濟交往中書立、領受的憑證征收的一種稅，它具有征收面廣、稅負輕、由納稅人自行購買并粘貼印花.稅.票完成納稅義務等特點。印花.稅雖稅負輕，但由于人們對印花.稅的納稅人、納稅時間、計稅依據等存在認識上的誤區(qū)，實踐中常常有納稅人違反相關規(guī)定，未能按期足額繳納印花.稅，導致不必要的經濟損失。

　　誤區(qū)一：合同一方貼足印花即完稅。

　　A、B公司兩家公司因業(yè)務需要簽訂咨詢服務合同，由B公司向A公司提供業(yè)務咨詢服務。在項目完成后，A公司的經辦人員將咨詢費用送到B公司，在取發(fā).票時看到B公司持有的合同已作了貼花，便認為是已繳清了印花.稅，回到A公司也沒再提起繳稅的事。不久，稅務機.關上門進行日常稅務檢查，在查閱賬簿、合同、發(fā).票等資料時，發(fā)現了該咨詢服務合同未依法繳納印花.稅的問題，于是對A公司作出了補稅和罰款的處理。

　　稅務人員對處罰決定進行了解釋，根據《中華人民共和國印花.稅暫行條例》第八條規(guī)定，同一憑證，由兩方或者兩方以上當事人簽訂并各執(zhí)一份的，應當由各方就所執(zhí)的一份各自全額貼花。也就是說，對合同有直接權利義務關系的雙方當事人均納稅義務，均應按照合同金額貼足印花。

　　誤區(qū)二：不確定金額的合同無需貼花。

　　稅務機.關在一次對某建安企業(yè)作稅務檢查時，發(fā)現該公司有多份工程承包合同未按規(guī)定繳納印花.稅。財務人員陳小姐解釋，由于這些承包合同簽訂時沒有具體金額，要待竣工結算后方能確定費用，因此無法計算印花.稅。沒有確定金額的合同就無法貼花了嗎？

　　這種做法顯然是不符合稅法規(guī)定的。根據《國家稅務局關于印花.稅若干具體問題的規(guī)定》（〔88〕國稅地字第025號）規(guī)定，有些合同在簽訂時無法確定計稅金額，可在簽訂時先按定額五元貼花，以后結算時再按實際金額計稅，補貼印花。這些在簽訂時無法確定計稅金額的合同，如案例中約定合同金額按實際結算確定的工程承包合同，還有技術轉讓合同中的轉讓收入是按銷售收入的一定比例或按實現利潤分成比例收取，或者財產租賃合同中只是規(guī)定了月（天）租金標準而卻無租賃期限等等，都應在簽訂時先按照定額5元貼花，待結算后再按實際金額補貼印花.稅。

　　誤區(qū)三：多繳的印花.稅可辦退稅。

　　趙小姐以高價出租了一處商業(yè)旺鋪，雙方簽訂了一年的租賃合同，并按租金收入繳納了印花.稅及其它相關稅費。三個月后，承租方生意不理想，難以繼續(xù)承受高價租金，便與趙小姐協商要求調低10%.適逢趙小姐資金周轉緊張，一時難以找到更好的承租方，于是她便答應了對方的要求，從第四個月起減掉了10%的租金。精明的趙小姐轉念一想，減少租金后的印花.稅豈不是多交了？應該是可以辦理退稅的。于是，她帶著已貼花的租賃合同來到了稅務局。

　　然而，工作人員卻告訴趙小姐，印花.稅.票是不能辦得退稅的。根據《中華人民共和國印花.稅暫行條例實施細則》第二十四條規(guī)定，凡多貼印花.稅.票者，不得申請退稅或者抵用。如果在合同履行過程中金額有所增加，則須按《中華人民共和國印花.稅暫行條例》第九條規(guī)定執(zhí)行，即已貼印花的憑證，修改后所載金額增加的，其增加部分應當補貼印花.稅.票。

　　誤區(qū)四：合同沒有按期履行不用貼花。

　　日前，稅務機.關對某房地產企業(yè)未按規(guī)定繳納建筑安裝工程承包合同印花.稅進行了處罰，要求其補繳了印花.稅并加收了滯納金。原來，去年該房地產企業(yè)在對外分包建筑安裝工程時，有幾份過百萬金額的安裝合同沒有按規(guī)定貼花。財務人員解釋是因承包方原因最終未能按期履行，于是便認為沒有履行的合同是不用貼花的。

　　顯然，財務人員的做法是違反相關規(guī)定的。根據《中華人民共和國印花.稅暫行條例》第七條規(guī)定，應納稅憑證應當于書立或者領受時貼花。故合同簽訂時就應當貼花，履行完稅手續(xù)，無論合同是否按期履行，都一律應當按照規(guī)定貼花。

贛州金漫庭信息咨詢服務有限公司是經贛州市工商行政管理局注冊登記的大型信息咨詢服務公司。公司主營業(yè)務:,商標注冊申請，代理記賬，贛州公司注冊,400電話辦理,贛州公司變更,江西省內公司增.資,香港公司注冊,房產買賣信息咨詢,企業(yè)項目投資管理,二手車信息咨詢,汽車租賃,汽車年審、過戶、轉入、轉出、上牌等服務代理的多元化商務服務機構。

六類納稅人應辦理扣繳稅款登記

　　根據稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定負有扣繳義務的扣繳義務人，應辦理扣繳稅款登記。那么，扣繳稅款登記有哪些種類？負有扣繳義務的納稅人應如何辦理扣繳稅款登記？

　　六種類型

　　根據扣繳義務人類型不同，扣繳稅款登記類型分為六類：

　　第1類：國家.機.關及臨時發(fā)生扣繳義務的扣繳義務人，不發(fā)放扣繳稅款登記證。稅務登記管理辦法第二條規(guī)定，根據稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定負有扣繳稅款義務的扣繳義務人（國家.機.關除外），應當按照稅收征管法及其實施細則和本辦法的規(guī)定辦理扣繳稅款登記?！秶叶悇湛偩株P于完善稅務登記管理若干問題的通知》（國稅發(fā)〔2006〕37號）第四條規(guī)定，對臨時發(fā)生扣繳義務的扣繳義務人，不發(fā)扣繳稅款登記證。

　　第二類：個人所得稅的扣繳義務人，發(fā)放《個人所得稅扣繳稅款登記證》。國稅發(fā)〔2006〕37號文件第四條規(guī)定，按照稅收征管法實施細則第十三條的規(guī)定，個人所得稅扣繳義務人應當到所在地主管稅務機.關申報辦理扣繳稅款登記，領取扣繳稅款登記證。

　　第三類：不需辦理稅務登記的扣繳義務人，稅務機.關可直接發(fā)放扣繳稅款登記證。稅務登記管理辦法第十七條規(guī)定，根據稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定可不辦理稅務登記的扣繳義務人，應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向機構所在地稅務機.關申報辦理扣繳稅款登記，稅務機.關核發(fā)扣繳稅款登記證件。

　　第四類：正常辦理務登記證的扣繳義務人，由稅務機.關在其稅務登記證副本上登記扣繳稅款事項，不另外發(fā)放扣繳稅款登記證。國稅發(fā)〔2006〕37號文件第四條規(guī)定，對已辦理稅務登記的扣繳義務人，不發(fā)扣繳稅款登記證，由稅務機.關在其稅務登記證副本上登記扣繳稅款事項。

　　第五類：境外注冊中資控股居民企業(yè)扣繳稅款，申報辦理扣繳稅款登記?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第45號）第四條規(guī)定，非境內注冊居民企業(yè)應當按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和相關管理規(guī)定的要求，履行居民企業(yè)所得稅納稅義務，并在向非居民企業(yè)支付企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的款項時，依法代扣代繳企業(yè)所得稅。第十五條規(guī)定，發(fā)生本辦法第四條扣繳義務的非境內注冊居民企業(yè)，應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向主管稅務機.關申報辦理扣繳稅款登記。

　　第六類：對非居民企業(yè)實施源泉扣繳的扣繳義務人，申報辦理扣繳稅款登記?！秶叶悇湛偩株P于印發(fā)〈非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法〉（國稅發(fā)〔2009〕3號）》第三條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得來源于中國境內的股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉讓財產所得以及其他所得應當繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，以依照有關法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關款項義務的單位或者個人為扣繳義務人。第四條規(guī)定，扣繳義務人與非居民企業(yè)首.次簽訂與本辦法第三條規(guī)定的所得有關的業(yè)務合同或協議的，扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機.關申報辦理扣繳稅款登記。

　　法律時限

　　對于前五種類型（國家.機.關除外），根據稅務登記管理辦法、《國家稅務總局關于換發(fā)稅務登記證件的通知》（國稅發(fā)〔2006〕38號）和國家稅務總局公告2011年第45號的規(guī)定：扣繳義務人應當自扣繳義務發(fā)生之日起30日內，向稅務登記地稅務機.關申報辦理扣繳稅款登記，稅務機.關視情況發(fā)放扣繳稅款登記證件。

　　對于第六種類型，國稅發(fā)〔2009〕3號文件第四條規(guī)定：扣繳義務人應當自合同簽訂之日起30日內，向其主管稅務機.關申報辦理扣繳稅款登記。

　　風險提示

　　稅務登記管理辦法第四十五條規(guī)定，扣繳義務人未按照規(guī)定辦理扣繳稅款登記的，稅務機.關應當自發(fā)現之日起3日內責令其限期改正，并可處以2000元以下的罰款。

贛州金漫庭信息咨詢服務有限公司是經贛州市工商行政管理局注冊登記的大型信息咨詢服務公司。公司主營業(yè)務:,商標注冊申請，代理記賬，贛州公司注冊,400電話辦理,贛州公司變更,江西省內公司增.資,香港公司注冊,房產買賣信息咨詢,企業(yè)項目投資管理,二手車信息咨詢,汽車租賃,汽車年審、過戶、轉入、轉出、上牌等服務代理的多元化商務服務機構。

八類增值稅抵扣憑證和實務關鍵點三

農產品收購發(fā).票

基本規(guī)定

　　一般納稅人從農業(yè)生產者收購自產農產品時開具，按農產品買價乘以13%計算抵扣，實行農產品進項稅額核定扣除辦法的納稅人除外。

　　向批發(fā)零售商購買農產品，或者向農業(yè)生產者購買非自產農產品，不得開具收購發(fā).票。

實務關鍵點

　　1.收購發(fā).票的理解：一般納稅人從農業(yè)生產者購買自產農產品，農業(yè)生產者屬于銷售方，一般納稅人屬于收購方，屬于農產品收購發(fā).票是“自己開給自己的發(fā).票”

　　2.沒有抵扣期限；

　　3.抵扣額：票面金額乘以13%計算抵扣；

　　4.賬務處理

　　〔例〕2013年2月，濟南S生物科技公司進行靈芝栽培技術研發(fā)，本月從附近農民收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。

　　借：低值易耗品　　1305

　　　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　195

　　　貸：現金　　1500

農產品銷售發(fā).票

基本規(guī)定

　　農產品銷售發(fā).票是指小規(guī)模納稅人銷售農產品，依照3%征收率繳納增值稅而自行開具或委托稅務機.關代開的普通發(fā).票。

　　批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā).票不得作為抵扣憑證。

實務關鍵點

　　1.農產品銷售發(fā).票僅指：是指小規(guī)模納稅人銷售農產品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務機.關代開的普通發(fā).票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā).票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。（財稅〔2012〕75號）

　　2.沒有抵扣期限；

　　3.抵扣額：票面金額乘以13%計算抵扣；

　　4.賬務處理

　　〔例〕2013年2月，濟南S生物科技公司進行靈芝栽培技術研發(fā)，本月從小規(guī)模納稅人收購1500元稻草與棉殼用作研發(fā)過程中的栽培基料，按規(guī)定已開具收購憑證，價款已支付。

贛州金漫庭信息咨詢服務有限公司是經贛州市工商行政管理局注冊登記的大型信息咨詢服務公司。公司主營業(yè)務:,商標注冊申請，代理記賬，贛州公司注冊,400電話辦理,贛州公司變更,江西省內公司增.資,香港公司注冊,房產買賣信息咨詢,企業(yè)項目投資管理,二手車信息咨詢,汽車租賃,汽車年審、過戶、轉入、轉出、上牌等服務代理的多元化商務服務機構。