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在實務(wù)中，注冊會計師需要適當(dāng)區(qū)分被審計機構(gòu)對庫存庫存的責(zé)任和被審計機構(gòu)對庫存庫存的責(zé)任，在執(zhí)行庫存庫存的過程中不應(yīng)協(xié)助被審計機構(gòu)的庫存庫存。根據(jù)審計準(zhǔn)則的要求，在實施庫存監(jiān)督盤時，注冊會計師需要實施哪些審計程序？答:《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則311號-庫存、和索賠、分部信息等特定項目取得審計證據(jù)的具體考慮》指導(dǎo)注冊會計師實施庫存監(jiān)督程序。根據(jù)《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則311號-庫存、和索賠、分公司信息等特定項目取得審計證據(jù)的具體考慮》第4條的要求，庫存對財務(wù)報告很重要的，

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《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則421號-利用人員工作》規(guī)范了如何利用人員協(xié)助注冊會計師獲得足夠、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，如果注冊會計師決定利用人員工作，應(yīng)按照該準(zhǔn)則的要求執(zhí)行工作。

其他審計程序可以作為函證的替代程序，也可以作為額外的審計程序。其他審計程序的例子包括:(1)實施或安排其他注冊會計師實施第三方存貨監(jiān)督盤(如可行)(2)取得其他注冊會計師或服務(wù)機構(gòu)的注冊會計師為了保證存貨得到適當(dāng)?shù)谋P點和保管內(nèi)部控制的適當(dāng)性而發(fā)行的報告書(3)檢查與第三方持有的存貨相關(guān)的文件記錄，如存貨單(4)存貨作為品時，要求其他機構(gòu)和人員確認(rèn)。

考慮到第三方只在特定時點進行庫存盤點工作，在實務(wù)中，注冊會計師可以事先考慮實施函證的可行性。

如果預(yù)計不能通過信件獲得相關(guān)審計證據(jù)，可以事先計劃和安排庫存監(jiān)督盤等工作。

另外，注冊會計師可以考慮第三方保管庫存的商業(yè)理由的合理性，進行庫存相關(guān)風(fēng)險(包括不正當(dāng)風(fēng)險)的評價，計劃實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?。例如，檢查被審計部門和第三方簽署的庫存保管協(xié)議的相關(guān)條款，檢查被審計部門調(diào)查和評價第三方工作的程序等。

在實質(zhì)性程序中，注冊會計師可以實施的程序例如(1)比較庫存日期和財務(wù)報告日期之間的庫存信息，識別異常項目，實施適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦?例如實地檢查等)(2)對庫存周轉(zhuǎn)率和庫存銷售周轉(zhuǎn)天數(shù)等實質(zhì)性分析程序(3)對庫存日期到財務(wù)報告日期間的庫存購買和庫存銷售分別實施雙向檢查(例如，庫存購買從庫存單調(diào)查到相應(yīng)的庫存記錄和庫存記錄；

實施庫存監(jiān)督盤時，注冊會計師如何考慮不正當(dāng)風(fēng)險的影響？答:根據(jù)《中國注冊會計師審計標(biāo)準(zhǔn)1101號-注冊會計師總體目標(biāo)和審計工作基本要求》的規(guī)定，為了獲得合理的保證，注冊會計師必須在審計過程中保持職業(yè)懷疑。對于庫存監(jiān)督盤，注冊會計師在監(jiān)督盤工作執(zhí)行過程中需要關(guān)注可能存在不正當(dāng)行為的跡象。